С переходом на новый стандарт учёта запасов, ФСБУ 5/2019, изменились многие правила отражения хозяйственных операций — начиная с критериев отнесения к МПЗ, заканчивая созданием резервов под их обесценение. Применять новый стандарт обязаны все коммерческие предприятия за небольшим исключением. Расскажем, как повлияют изменения на учётную политику, оценку МПЗ и ценообразование.
Отражение запасов в учётной политике
Порядок учёта материально-производственных запасов прямо связан с масштабами бизнеса. Малые, средние и крупные предприятия обязаны учитывать все поступления товаров, средств производства, других материальных и нематериальных ценностей. Есть 2 метода ведения бухгалтерского учёта:
- на стандартных условиях;
- упрощённо. Его имеют право использовать субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), некоммерческие организации и компании-резиденты “Сколково”.
Выбранный метод отражается в учётной политике (УП) организации согласно ПБУ 1/2008.
Микропредприятия с упрощённым ведением бухучёта могут вообще не учитывать запасы и не применять ФСБУ 5/2019. Но для этого они должны соответствовать следующим критериям:
- годовая сумма дохода — до 120 миллионов рублей без учёта НДС;
- среднесписочная численность работников — до 15 человек.
Для расчёта соответствия критериям берутся показатели прошлого года.
Компаниям, находящимся у верхней границы вышеуказанных лимитов, следует перейти на учёт запасов по общим основаниям, поскольку их статус может измениться в любой момент.
Микропредприятие должно закрепить отказ от применения ФСБУ 5/2019 в своей учётной политике.
Всем остальным организациям необходимо включить в состав запасов следующие активы:
- материалы, сырьё и компоненты, которые полностью используются в одном цикле производства или оказания услуг;
- активы с периодом применения до 1 года (если больше, они должны учитываться как основные средства);
- готовая продукция (ГП) и товары для перепродажи;
- инструменты, спецодежда и другие средства производства со сроком использования до 1 года;
- незавершённое производство (НЗП), включая товары и услуги до момента получения выручки от их реализации;
- недвижимость, созданная или купленная для последующей реализации (если это типичная деятельность компании);
- объекты интеллектуальной собственности, купленные или созданные для продажи (если это типичная деятельность компании).
Нужно обратить внимание на 2 важных изменения, которые произошли после перехода на новый стандарт:
- Законодательный отказ от стоимостного лимита. Раньше в состав МПЗ включали активы со стоимостью приобретения до 40 тысяч рублей, даже если срок их использования был больше 12 месяцев. Теперь ограничений по стоимости нет — туда можно включать любые активы со сроком применения менее 1 года;
- Возможность отнесения расходов по управленческим запасам на себестоимость по факту их оприходования или оплаты. Речь идёт о канцтоварах, картриджах, хозинвентаре, и других ТМЦ, которые используются для работы в офисе. По отношению к ним ФСБУ 5/2019 можно не применять, если это прописано в УП.
Предприятие имеет право устанавливать свои стоимостные критерии отнесения активов к МПЗ, соблюдая при этом условие длительности их использования (до 12 месяцев).
Оценка запасов
В ФСБУ 5/2019 появилось новое существенное условие по оценке запасов в учётной политике — двухэтапная оценка МПЗ. Это означает, что запасы теперь нужно учитывать дважды — при поступлении на склад и на отчётную дату. Оценка ведётся следующим образом:
- при поступлении — это затраты на покупку, доставку и приведение в состояние, необходимое для производства или продажи, или по-другому, фактическая себестоимость (ФС);
- на отчётную дату — выбирается наименьший из показателей: чистая стоимость продажи (ЧСП) или ФС.
ЧСП — предполагаемая цена реализации МПЗ за минусом издержек на производство и продажу запасов.
Приобретение либо получение МПЗ безвозмездно, по обмену или иному виду неденежных отношений, требует определения справедливой стоимости полученного имущества. Для выявления справедливой стоимости используются положения одноимённого МСФО 13.
Аналогичный подход используется для продукции лесного, рыбного и сельского хозяйства собственного производства.
Если МПЗ приобретались с рассрочкой платежа на срок более 12 месяцев, необходимо проводить его оценку с учётом коэффициента дисконтирования.
Незавершённое производство
Раньше НЗП не включалось в состав МПЗ, теперь их нужно относить на запасы. При этом установлены некоторые ограничения:
- нельзя включать в НЗП материалы и сырьё, не начатые обработкой;
- для оценки единичного НЗП можно применять только фактическую себестоимость. Для НЗП серийных выпусков есть два варианта оценки:
- по прямым затратам;
- по плановым затратам;
- в фактическую себестоимость НЗП (и ГП) не включаются сверхнормативные затраты, управленческие расходы, издержки на хранение (если они не считаются частью технологического процесса), расходы на рекламу, иные расходы, не относящиеся к производству.
При формировании УП необходимо заранее разделить затраты на прямые и косвенные, а также распределить их по бухгалтерским регистрам.
Обесценение запасов в учётной политике
В процессе хозяйственной деятельности происходит постепенная потеря ценности запасов — снижение их потребительских характеристик, практической пользы, физическое и моральное устаревание. Обесценение происходит по естественным причинам, и избежать его невозможно. Поэтому учёт обесценения — это рутинный процесс, один из элементов финансово-хозяйственной деятельности.
Специальным приказом по предприятию производится инвентаризация и переоценка МПЗ. Как правило, это делается раз в год, перед формированием бухгалтерской отчётности.
Стоимость запасов по итогам инвентаризации рассчитывают по чистой стоимости продаж (ЧСП) и сравнивают её с фактической себестоимостью. Если ФС > ЧСП, значит запасы обесценились, и нужно создавать резерв под обесценение. Размер резерва должен быть равен сумме превышения.
Это правило не действует для субъектов МСП и НКО, ведущих упрощённый бухучёт, если они отразят решение в своей УП.
Списание МПЗ
Оценка запасов при их выбытии в производство или при реализации осуществляется одним из трёх способов (какой именно, нужно указать в УП):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первой поступившей партии (метод ФИФО).
Стоимость выбывших МПЗ отражается в период их фактического выбытия (например, по факту выявления порчи, кражи), или получения выручки от реализации.
Бухгалтерские проводки по учёту МПЗ
Получение материалов
- Дт 10 - Кт 60 — куплены материалы;
- Дт 10 - Кт 60 (76) — оказаны услуги по транспортировке;
- Дт 19 - Кт 60 — предъявлен НДС по материалам и транспортировке.
- Дт 68 - Кт 19 — НДС по материалам и транспортировке принят к вычету
Если материалы получены безвозмездно:
- Дт 10 - Кт 98.2.
Оплата материалов
- Дт 60 (76) - Кт 51 — оплачены материалы и транспортировка.
Списание материалов
- Дт 20 (23,25,29) - Кт 10 — материалы переданы в производство;
- Дт 26 (44) - Кт 10 — материалы переданы на хозяйственные или коммерческие нужды;
- Дт 08 - Кт 10 — материалы переданы на строительство объекта;
- Дт 91.2 - Кт 10 — материалы проданы;
- Дт 94 - Кт 10 — материалы списаны при порче, устаревании, истечении срока годности.
Если часть материалов не была использована в производстве или для хознужд, делается обратная проводка:
- Дт 10 - Кт 20 (23,25,26,29,44).
Часто задаваемые вопросы
Такой термин как МБП, в бухучёте не применяют c 2002 года. Раньше к ним относили активы, которые имели небольшую стоимость и большой срок применения (свыше 1 года) — инструменты, спецодежду, картриджи и т.д. Сейчас они считаются основными средствами.
Можно учитывать его по цене приобретения на забалансовом счёте 004 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации” или 012 “Материальные ценности в эксплуатации”. Всё будет зависеть от того, как вы пропишете это в УП.
