Розничные продажи в России так же популярны, как оптовые. Но для легальной торговли нужно позаботиться о грамотном учете, разобраться в специфике отрасли и торговом законодательстве.
В материале рассказываем, как вести бухучет в оптовой торговле, как организовать его для розницы и какими проводками оформлять операции.
Особенности торговой деятельности
Под торговлей понимают процесс обмена товаров на деньги. При этом продавец не производит сам товары для торговли, а также предварительно приобретает их за плату и потом перепродает (закон №381-ФЗ). Вести торговлю можно двумя способами: оптом или в розницу.
При оптовой торговле товары продают большими партиями и преимущественно юридическим лицам. Покупатели производят оптовые закупки по заниженной цене для дальнейшей перепродажи в розницу с наценкой.
При розничных продажах товары приобретают поштучно или небольшими партиями. Покупатели, обычно — физлица, которые покупают продукты для личных или бытовых нужд.
Каждое направление торговли, кроме покупки и перепродажи продукции, включает ряд других процессов. Хранение на складе, выделение и уплата НДС, формирование наценки, списание, возвраты — каждую операцию нужно принять к учету и правильно отразить в документах. Для этого и нужен бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет в торговле
Все хозяйственные процессы от поступления товаров до их передачи конечным потребителям нужно задокументировать и оформить проводками.
Товары, предназначенные для продажи клиентам, проходят в бухучете по счету 41. При этом важно помнить о таких нюансах:
- Товары, поступившие в компанию на хранение, нужно учесть на счете 002.
- Товары, принятые на комиссию, отражают на счете 004.
Для конкретики в учете можно использовать разные субсчета, к счету 41, к примеру:
- 41.1 — продукция на складе;
- 41.2 — товары для розничной торговли;
- 41.3 — тара под товаром и т.д.
Если компания передает какую-то продукцию другим фирмам на переработку, их не списывают со счета, а проводят обособленно.
Учитывать продукцию можно по разным категориям:
- ответственным сотрудникам;
- сортам;
- названиям;
- партиям;
- местам для хранения и другим.
Проводки для оформления торговых операций в розничной торговле отличаются от проводок для опта. Поговорим о них отдельно.
Бухгалтерский учет в оптовой торговле
Основные процессы оптовой торговли — поступление, внутреннее движение и реализация товаров. Каждый нужно отразить в бухгалтерском учете и оформить отдельными проводками.
Поступление продукции
Чтобы оформить поступившие товары для опта, используют следующие проводки:
- Д/т 41, К/т 60 — поступил товар;
- Д/т 19, К/т 60 — выделен НДС.
В себестоимость включают все расходы, которые прямо связаны с закупкой продукции. Например:
- цена, установленная продавцом;
- упаковка;
- доставка;
- стоимость сырья;
- оплата труда сотрудников, участвовавших в поставке и т.д.
Внутреннее перемещение продукции
В эту категорию входят все перемещения товаров внутри компании. После поступления продукции ее могут отправить на временное хранение в другой филиал. Это предполагает определенные издержки — на упаковку, доставку, само хранение.
Кроме того, иногда товар нужно подготовить для дальнейшей торговли — упаковать, настроить и запустить рекламу. Все внутренние операции и связанные с ними расходы нужно зафиксировать проводками.
Например, если компания перевозила товары с одного склада на другой самостоятельно, это отражают так:
- Д/т 44;
- К/т 70 (69, 10, 02, 76).
Этой же проводкой отражают прочие затраты на подобные операции — на обслуживание транспорта, организацию работы склада и т.д.
Если фирма обращалась для этого к услугам других компаний, используют другие проводки:
- Д/т 44, К/т 60 — приняли сторонние услуги (компаний или предпринимателя);
- Д/т 19, К/т 60 — выделен НДС.
Реализация
Продажу оптовых партий отражают проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Партия продана покупателю | 62 | 90.1 |
| Поступила оплата | 51 (52) | 62 |
| Выделен НДС | 90.03 | 68 |
| Списана себестоимость | 90.2 | 41 |
| Списаны затраты на реализацию | 90.2 | 44 |
Бухучет в розничной торговле
Бухучет в розничной торговле обычно включает поступление товаров и их продажу потребителям. Отличия от учета оптовой торговли обусловлены тем, что товары продают преимущественно поштучно или небольшими группами, а покупатели расплачиваются как безналичным способом, так и наличными.
Поступление товаров
При продаже в розницу компания может учитывать продукцию двумя способами:
- по стоимости закупки;
- по цене реализации с учетом наценки.
Первый способ подходит крупным магазинам, подключающим товаро-учетные системы. Бухгалтерский учет в торговле с аппаратами проходит автономно: система фиксирует каждый отдельный продукт и автоматически списывает его себестоимость.
Второй метод чаще используют мелкие розничные точки с узкой номенклатурой — ларьки, табачные магазины, лавки. Наценку они отражают на счете 42.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике предприятия. Рассмотрим, какими проводками оформлять поступление продукции при каждом из них.
При учете по закупочной стоимости поступление оформляют таким образом:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Поступила продукция | 41 | 60 |
| Выделен НДС | 19 | 60 |
Учет поступления товара по отпускной стоимости отражают проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Поступила продукция | 41 | 60 |
| Выделен НДС | 19 | 60 |
| Выделена наценка | 41 | 42 |
Реализация
Отражение продажи товаров в бухучете в розничной торговле также зависит от выбранного метода.
Если предприятие учитывает продаваемые товары по закупочной стоимости, реализацию отмечают такими проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Выручка получена | 50 (51, 57) | 90.1 |
| Начислен НДС | 90.3 | 68 |
| Себестоимость списана | 90.2 | 41 |
При учете по стоимости реализации продажу товаров отражают так:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Выручка получена | 50 (51, 57) | 90.1 |
| Начислен НДС | 90.3 | 68 |
| Себестоимость списана | 90.2 | 41 |
| Наценка списана | 90.2 | 42 (СТОРНО) |
После каждой смены полный размер наличной выручки нужно учесть на счете 90.1. Это оформляют проводкой:
- Д/т — 50;
- К/т — 90.1.
Если предприятие использует терминалы для оплаты картой, а такие расчеты отражают в учете так:
- Д/т — 51 (57);
- К/т — 90.1
Как гласит пункт 7 статьи 168 НК РФ, каждая продажа за наличные должна сопровождаться чеком. В нем отдельно указана сумма НДС, и предприятию не требуется составлять счет-фактуру.
Если оплата за товары приходит на расчетный счет, то правило другое. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, в этом случае нужно составить счет-фактуру в течение пяти рабочих дней после покупки.
Учет позволяет анализировать эффективность бизнеса: рассчитывать прибыль, убытки, сравнивать показатели.
В рознице расчет прибыли в конце месяца отражают проводкой:
- Д/т — 90;
- К/т — 99.
Пример бухгалтерских проводок в розничной торговле
Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет для каждого направления торговли.
Пример №1. ООО «Рассвет» закупает детские товары оптом и перепродает другим магазинам. В начале месяца они закупили 1 000 игрушек по 110 рублей на сумму 110 000 рублей (в т.ч. НДС 10% — 10 000 рублей).
Фирма отпускает игрушки за 165 рублей (в т.ч. НДС — 15 рублей). Товар распродали двумя партиями за месяц — 600 шт и 400 шт. Затраты на доставку сторонней компанией составили 3 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 500 рублей) — по 1 500 на каждую партию.
Как бухгалтер фирмы оформил операции:
| Операция | Д/т | К/т | Расчет и сумма в рублях |
|---|---|---|---|
| Игрушки поступили на склад фирмы | 41 | 60 | 100 000 |
| Выделен НДС | 19 | 60 | 10 000 |
| Отражена выручка при реализации партии игрушек | 62 | 90.1 | 165 * 600 = 99 000 |
| Начислен НДС при продаже | 90.3 | 68 | 15 * 600 = 9000 |
| Списана себестоимость | 90.2 | 41 | 100 * 600 = 60 000 |
| Реализована вторая партия игрушек | 62 | 90.1 | 165 * 400 = 66 000 |
| Выделен НДС с продажи 2 партии | 90.3 | 68 | 15 * 400 = 6 000 |
| Списана себестоимость | 90.2 | 41 | 100 * 400 = 40 000 |
| Отражены услуги доставки до покупателей | 44 | 60 | 2000 |
| Начислен НДС | 19 | 60 | 1000 |
| Списание затрат на доставку в себестоимость | 90.2 | 44 | 2000 |
| Прибыль от продаж | 90 | 99 | 48 000 |
Пример 2. ИП Орлов В.Н. продает в розницу солнцезащитные очки. Товары учитывает по отпускной стоимости.
В начале месяца он закупил 30 очков по 600 рублей (в т.ч. НДС — 100 руб.) на общую сумму 18 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 3000).
Очки продает с наценкой в 30% (180 руб.) от покупной стоимости и отпускает каждый товар за 780 рублей (в т.ч. НДС 130 руб). За месяц он продал 20 очков. Какими проводками это нужно оформить:
| Операция | Д/т | К/т | Расчет и сумма в рублях |
|---|---|---|---|
| Оприходовали партию очков | 41 | 60 | 500 * 30 = 15 000 |
| Выделен НДС | 19 | 60 | 100 * 30 = 3 000 |
| Учтена наценка на товары | 41 | 42 | 180 * 30 = 5 400 |
| Отражена выручка от продажи | 50, 51, 62 | 90.1 | 780 * 20 = 15 600 |
| Начислен НДС | 90.3 | 68 | 130 * 20 = 2 600 |
| Списана учетная себестоимость (покупная + наценка) без НДС | 90.2 | 41 | 650 * 20 = 13 000 |
| СТОРНО наценка | 90.1 | 42 | 150 * 20 = 3 000 |
| Прибыль от продаж | 90 | 99 | 3000 |
