То, с чем компании или ИП выходят на рынок, называют готовой продукцией. К ней относят не только товары и изделия, но и услуги, работы и права. Без настроенного учёта выпуска готовой продукции собственник не сможет контролировать свой бизнес и эффективно им управлять.
Что относится к готовой продукции
Для удобства восприятия речь пойдёт об изделиях в материальной форме. Итак, готовая продукция — это завершённый товар, который предприятие производит собственными силами. Он должен соответствовать установленным критериям качества, быть укомплектован и готов к отгрузке или передаче покупателю.
Готовая продукция может быть завершённым товаром для производителя, но не для покупателя. Его могут приобретать и в целях дальнейшей переработки.
Пример
ООО «Гравснаб» производит щебень. Для фирмы это готовая продукция — она добывает камень, дробит и отгружает его железнодорожным транспортом. ООО «Завод ЖБК №3» на основе щебня, арматуры и цемента выпускает железобетонные конструкции. Его готовая продукция — сваи и фундаментные блоки.
В зависимости от базы расчёта и периода выпуска, готовую продукцию можно разделить на четыре группы:
- валовая продукция — всё что произведено предприятием за конкретный период времени. Сюда входят промежуточные, завершённые и конечные изделия;
- валовый оборот — это валовая продукция + производственная деятельность по всем цехам и отделам за определённый временной промежуток;
- сравнимая продукция — всё что выпускалось ранее и продолжает выпускаться в настоящее время в серийном масштабе. Можно сравнить их технологические и экономические показатели;
- несравнимая продукция — все изделия, производство которых освоено в текущем отчётном периоде.
Любое изделие начинает считаться готовой продукцией только после приёмки и учёта на складе готовой продукции.
Как оформить движение готовой продукции
Все перемещения продукции работ услуг внутри предприятия должны отражаться первичными документами. Можно применять самостоятельно разработанные формы, либо пользоваться унифицированными бланками, утверждёнными Постановлениями Госкомстата РФ. В любом случае перечень и формы первички нужно отразить в учётной политике организации.
Поступление на склад
Изделия полностью готовые для отгрузки или передачи покупателю: прошедшие через контроль качества, маркировку и комплектацию, должны храниться в отдельном помещении — на складе готовой продукции. Приказом назначается ответственное лицо, которое принимает продукцию на склад и отпускает её на реализацию. С ним подписывается договор о материальной ответственности.
Учёт движения товаров на складе ведётся не только в количественном, но и в стоимостном выражении.
Есть два варианта документального оформления выпуска продукции и приёма изделий на склад из производства:
- с помощью накладной на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма №МХ-18). В неё вносят данные:
- о структурных подразделениях, которое передаёт и которое получает изделие. Например, формовочный цех отправляет, а склад готовой продукции получает промышленные сваи;
- о корреспондирующих счетах в бухучёте. Например, счёт 43 субсчёт 3;
- о продукции — с указанием наименования, количества, стоимости по учётным ценам (сваи промышленные С60-30.3 в количестве 18 штук на общую сумму 90 тысяч рублей);
- об ответственных лицах — ФИО и подписи материально-ответственного лица (обычно руководитель склада), лица передающего изделие и лица получающего изделия,
- с помощью приёмо-сдаточной накладной, акта или ведомости. Форму бланка можно разработать самостоятельно. Каждая партия изделий оформляется приёмо-сдаточной накладной, которые потом собираются в одну ведомость или акт.
Движение готовой продукции внутри склада оформляют требованием-накладной по форме М-11 или в накладной на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). Всю информацию по внутреннему перемещению можно отображать в книге складского учёта (форма М-40). Вышеуказанные документы нужно передавать бухгалтеру-материалисту в строго определённые учётной политикой сроки.
Реализация со склада
Покупатель оплатил продукцию и его представитель с доверенностью на отпуск продукции обращается на склад. Там производят загрузку товара и выписывают следующие документы:
- товарно-транспортную накладную по форме 1-Т в 4 экземплярах (один остаётся у продавца, три отдаются водителю автомобиля);
- путевой лист по форме 4-П.
Если продукцию вывозит покупатель, он сам оформляет путевой лист.
На основании накладной 1-Т и путевого листа бухгалтер заполняет товарную накладную по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах. В ней указываются:
- грузоотправитель, грузополучатель, поставщик и плательщик;
- наименование, количество, цена готовой продукции и товаров, НДС при наличии, сумма с НДС;
- масса груза, количество мест;
- ФИО и подписи бухгалтера, ответственных лиц за отпуск продукции, его отгрузки, его приём и получение.
Если компания-продавец применяет общую систему налогообложения, нужно в течение 5 дней после отгрузки отправить покупателю счёт-фактуру с указанием продукции работ услуг и выделенным НДС.
На основании ТОРГ-12 продавец отражает реализацию продукции, а покупатель — приход товарно-материальных ценностей.
Разрешается применять УПД — универсальный передаточный документ, который введён в действие с 2013 года. Он объединяет в себя накладную по форме ТОРГ-12 и счёт-фактуру.
Отражение готовой продукции в бухгалтерском учёте
Бухгалтерский учёт готовой продукции регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы». Готовая продукция — это часть запасов, применяемая для получения прибыли. Новый ФСБУ официально введён в действие с 1 января 2021 года, и позволяет применять два способа учёта для серийной и массовой продукции — по фактической и нормативной себестоимости.
Учёт по фактической себестоимости
Фактические затраты формируются за счёт следующих статей:
- материалы;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Организация самостоятельно разделяет их на прямые и косвенные, и отражает это распределение в своей учётной политике. Запрещено включать в фактические затраты:
- сверхнормативные расходы сырья, энергоносителей, труда, и т.д. — всё то что возникло в результате нарушения производственного процесса;
- управленческие расходы;
- расходы на хранение, если они не входят в технологию производства;
- обесценивание активов;
- затраты из-за форс-мажорных ситуаций;
- расходы на рекламу;
- прочие расходы
В фактическую себестоимость при учёте выпуска готовой продукции попадают только прямые затраты, без учёта косвенных.
Учёт по нормативной стоимости
Предприятие может формировать стоимость готовой продукции исходя из плановых калькуляций. В этом случае её придётся регулярно пересматривать, чтобы она больше соответствовала фактическим условиям производства.
На конец отчётного периода будет возникать разница между фактической и нормативной себестоимостью. Её нужно относить на изменение суммы расходов по обычным видам деятельности, а не на стоимость реализованной готовой продукции и готовой продукции на складе, как это было раньше.
Готовую продукцию нужно будет переоценивать по состоянию на каждую отчётную дату. При этом нужно учитывать наименьший из двух показателей:
- фактическая себестоимость;
- чистая стоимость продаж — стоимость продажи за минусом расходов на осуществление продаж.
Если фактическая себестоимость больше чистой стоимости продаж, происходит обесценивание запасов готовой продукции, необходимо создать резерв на сумму превышения. Балансовая стоимость готовой продукции в этом случае будет равна фактической себестоимости за минусом резервов.
Малые и средние предприятия, применяющие упрощённую систему бухгалтерского учёта, резервы не создают.
Списание себестоимости готовой продукции при реализации
Можно применять три метода, производитель должен определиться сам, что он выберет и отразит в учётной политике:
- списание по себестоимости каждой единицы продукции. Этот способ используется, если изделия не могут заменять друг друга;
- по средней себестоимости — общую стоимость затрат по каждой партии делят на количество изделий в партии;
- по методу ФИФО (FIFO, first in first out, первый пришёл, первый ушёл). Сначала списывается себестоимость первой произведённой единицы, и далее по времени изготовления — от более раннего к более позднему.
Пример
ООО «Прогресс» производит лопаты партиями по 1000 штук. В месяц было выпущено 3000 штук товаров. Продано 2200 штук по 97 рублей (поступления — 213,4 тысяч рублей). Себестоимость товара составила:
- в 1 партии — 58 рублей/штука;
- во 2 партии — 61 рублей/штука;
- в 3 партии — 56 рублей/штука.
Учётной политикой фирмы предусмотрено списание готовой продукции методом ФИФО.
Считаем общую себестоимость проданных лопат:
(1000 х 58) + (1000 х 61) + (200 х 56) = 130 200 рублей
Бухгалтерские проводки
Для учёта готовой продукции на производственных предприятиях используют два синтетических счёта:
- 40 — «Выпуск продукции, работ и услуг»;
- 43 — «Готовая продукция».
Можно применять оба счёта, или ограничиться одним — 43.
Производитель должен прописать в учётной политике любой из вариантов расчёта стоимости готовой продукции: по нормативной себестоимости, по фактической себестоимости, по сумме прямых затрат.
Корреспонденция счетов при учёте готовой продукции:
с применением счёта 40:
- Дт 40 - Кт 20 — формирование фактической себестоимости готовой продукции;
- Дт 43 - Кт 40 — оприходование готовой продукции по учётным ценам;
- Дт 90.2 - Кт 40 — если по итогам месяца по счёту 40 выявлен перерасход (превышение фактической себестоимости над плановой);
- Дт 90.2 - Кт 40 (сторно) — если по итогам месяца по счёту 40 выявлена экономия (фактическая себестоимость меньше плановой);
- Дт 90.2 - Кт 43 — списание нормативной себестоимости реализованной продукции.
по итогам месяца счёт 40 должен закрываться (сальдо не имеет).
без применения счёта 40:
- Дт 43 - Кт 20 — формирование фактической себестоимости готовой продукции;
- Дт 43 - Кт 20 (дополнительная запись) — если по итогам месяца по счёту 43 выявлен перерасход;
- Дт 43 - Кт 20 (сторно) — если по итогам месяца по счёту 43 выявлена экономия;
- Дт 90.2- Кт 43 — списание нормативной себестоимости реализованной продукции;
- Дт 90.2- Кт 43 (сторно) — при превышении нормативной себестоимости над фактической.
Типовые проводки при реализации готовой продукции:
- Дт 51 - Кт 62 — поступила оплата от покупателя;
- Дт 62 - Кт 90.1 — отразили продажу готовой продукции (выручка);
- Дт 90.2 - Кт 43 — списана себестоимость реализованной готовой продукции;
- Дт 90.3 - Кт 68 — начислен НДС по реализации;
- Дт 90.2 - Кт 44 — отразили расходы связанные с реализацией.
Готовая продукция в бухгалтерской отчётности
Суммовое выражение остатка готовой продукции на складе по состоянию на 31 декабря отчётного года попадает в строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. В расчёт берётся себестоимость продукции, рассчитанная согласно положениям в учётной политики организации.
Можно выделить готовую продукцию, материалы, сырьё отдельными строками, если собственники компании считают это необходимым и существенным условием.
Себестоимость реализованной в течение года готовой продукции включается в строку 2120 «Себестоимость продаж» отчёта о финансовых результатах.
В упрощённом балансе для субъектов малого предпринимательства для готовой продукции используют строку «Запасы». В отчёт о финансовых результатах (показатель — «Расходы по обычной деятельности») попадает себестоимость реализованной готовой продукции.
Налоговый учёт готовой продукции
Стоимость готовой продукции для целей налогообложения регулирует статья 319 НК РФ. Она допускает учёт только по прямым затратам, а все косвенные затраты списываются на расходы текущего периода (статья 318 НК РФ).
Порядок расчёта довольно сложный и состоит из нескольких этапов:
- считается количество единиц готовой продукции на складе на конец отчётной даты (ОГПкоп):
ОГПкоп = ОГПноп + ГПоп - ГПкоп,
где ОГПноп — остаток готовой продукции на начало отчётного периода;
ГПоп — готовая продукция поступившая на склад в отчётном периоде;
ГПкоп — готовая продукция отгруженная в отчётном периоде; - считаем прямые расходы по готовой продукции произведённой в отчётном периоде (ПРоп):
ПРоп = ПРнзпн + ПРоп - ПРнзпк,
где ПРнзпн — прямые расходы по незавершённому производству на начало отчётного периода;
ПРоп — прямые расходы по готовой продукции выпущенной в отчётном периоде;
ПРнзпк — прямые расходы по незавершённому производству на конец отчётного периода; - считаем прямые расходы, относящиеся к готовой продукции на складе на конец отчётного периода (ПРкоп):
ПРкоп = ПРоп х (ОГПкоп / ГПкоп); - считаем прямых расходов приходящиеся на реализованную готовую продукцию (ПРргп):
ПРргп = ПРогпн + ПРоп - ПРкоп,
где ПРогпн — прямые расходы, относящиеся к готовой продукции на складе на начало отчётного периода.
Пример
ООО «Кристалл» занимается выпуском телевизоров. 1 июля 2021 года на складе было 150 телевизоров по стоимости прямых затрат 980 тысяч рублей согласно налоговому учёту. За июль произвели 300 единиц товара, а продали 350. На складе 1 августа 2021 года осталось 100 телевизоров.
По состоянию на 1 июля в производстве были телевизоры, прямые затраты по которым составили 80 тысяч рублей, в течение месяца прямые затраты учтены в размере 2 миллионов рублей. Остаток прямых затрат на телевизоры, находящиеся в производстве на 1 августа — 100 тысяч рублей. Итого прямые затраты на произведённые в июле товары — 1,98 миллионов рублей (80 тыс.руб. + 2 млн.руб - 100 тыс.руб.).
Сумма прямых затрат на телевизоры, оставшиеся на складе 1 августа 2021 года составит:
1,98 млн.руб. х (100/350) = 565,71 тыс.руб. — это и есть стоимость готовой продукции на складе согласно налоговому учёту.
Стоимость реализованных телевизоров по налоговому учёту равна 2,394 млн.руб. (980 тыс.руб. + 1,98 млн.руб. - 565,71 тыс.руб.).
