Во внешнеторговой деятельности есть свои нюансы, которые важно учитывать в учёте. Расскажем, как учитывать импортные товары и что нужно знать о таможенных операциях.
Бухгалтерский учёт расходов при импорте
В стоимость операций при импорте включается не только оплата по контракту. В расходах важно учесть таможенные сборы, налоги, оплату услуг третьих лиц, которые помогали с консультацией или посредничеством, транспортировку и прочие сопутствующие затраты.
Себестоимость импортных товаров обычно не формируется сразу. Сначала нужно дождаться поставок продукции, оформить необходимую документацию, пройти все процедуры на таможне. Так, пока исполняется контракт на импорт, постепенно накапливается себестоимость.
Вести учёт можно по-разному:
- Проводить операции по бухгалтерским счётам 15 и 16, если поставок в течение месяца много и они от разных поставщиков и по разным ценам. Организация устанавливает “эталонную” учетную цену и сравнивает с ней фактические затраты на приобретение, а разницу в виде экономии и перерасхода списывает в конце месяца дополнительно на затраты. Этот способ подходит для управленческих целей и позволяет отслеживать ценовую эффективность поставок.
- Оформлять проводки с применением счёта 41. Чтобы детализировать операции, нужно открыть отдельные субсчета. Например, для продукции на складе и отражения себестоимости.
Если компания применяет счета 15 и 16, проводки оформляются так:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 15 | 60 | Учтена стоимость товаров и дополнительные расходы на таможне по фактическим ценам |
| 41 | 15 | Учтена стоимость товаров по учетным ценам |
| 16 | 15 | Учтена положительная разница между фактической и учетной ценой |
| 15 | 16 | Учтена отрицательная разница между фактической и учетной ценой |
| 44 | 16 | В конце месяца списывается перерасход, относящийся к реализованным товарам |
| 44 | 16 | СТОРНО В конце месяца списывается экономия, относящаяся к реализованным товарам |
Про применение счетов 15 и 16 подробнее читайте в статье Счёт 16 в бухгалтерском учёте.
Если компания применяет счёт 41, проводки оформляются так:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 41 | 60 | Оприходовали импортную продукцию |
| 41/ТЗР | 60 | Провели расходы на логистику и услуги посредников |
| 41/ТЗР | 76 | Отразили таможенные начисления |
Импортный товар часто приобретают в валюте, но в бухгалтерском учёте операции проводятся в рублях. В отдельных ситуациях появляются курсовые разницы, например, когда производятся:
- покупка валюты при отклонениях иностранного курса от курса рубля;
- оплата продукции с отсрочкой, когда курс в момент приобретения отличается от курса на дату оплаты;
- пересчёт валютной задолженности на отчётную дату.
Разница может быть:
- положительной, когда из-за изменений в курсах бизнес по итогу операций получает доход;
- отрицательной, когда бизнес из-за разных курсов несёт расходы.
Для отражения курсовых разниц используют бухсчёт 91. Положительную разницу проводят по кредиту, отрицательную отражают на дебете.
Внешнеэкономическую деятельность государство контролирует с особым вниманием. Чтобы избежать проблем, важно учитывать все нюансы, в том числе:
- рассчитывать валютную разницу на корректную дату;
- правильно оформить всю документацию, сопровождающую импорт — счета-фактуры, контракты, платёжные документы, документы на транспортировку и т.д.;
- подготовить два экземпляра для документов на продукцию — на русском языке и языке продавца.
Налоговый учёт при импорте
Когда бизнес применяет метод начисления, стоимость продукции нужно пересчитывать в рублях на дату перехода права собственности. Если до этого уплачивался аванс, его необходимо рассчитывать по курсу на день проведения платежа.
Расходы на таможенную пошлину можно учитывать двумя способами:
- отнести к прочим, как и оплату банковских услуг;
- включить в стоимость продукции.
Бизнесу необходимо выбрать один вариант и закрепить его в учетной политике для налогового учета.
Как и в бухучёте, в налоговом могут появляться курсовые разницы. Ситуации те же, что в бухгалтерском. При пересчёте валютной задолженности важно учитывать правила действующего порядка.
Так, до 2023 года положительную разницу отражали исключительно при погашении задолженности, а отрицательную — дважды: при погашении долга и в последнюю дату каждого месяца. Сейчас обе разницы проводят только при погашении долга. Это правило действует до конца 2024 года.
Планируется, что с 2025 года обе разницы нужно будет учитывать и при погашении задолженности, и на последний день каждого месяца. Хотя порядок может измениться.
Разницы в налоговом учёте проводятся так:
- положительные относят к внереализационным доходам;
- отрицательные — к внереализационным расходам.
Налоговый учёт на спецрежимах
Плательщики УСН и ЕСХН признают расходы только по оплате. При этом учитывать можно отдельные категории расходов, предусмотренные для этих спецрежимов. Порядок определения расходов перечислен в статьях 346.16 и 346.5 Налогового кодекса.
Отрицательные курсовые разницы для спецрежимов не предусмотрены, поэтому учесть их в расходах и вычесть из налоговой базы нельзя.
При покупке товаров в валюте для упрощенцев и плательщиков сельхозналога стоимость пересчитывают один раз на дату проведения платежа. Таким образом, курсовых разниц при отсрочке платежей здесь не появляется. Задолженность в валюте также пересчитывать на рубли не нужно.
Как и плательщики основного режима, на УСН и ЕСХН налог на добавленную стоимость уплачивается на таможне. Если бизнес освобождён от налога, он может включить импортный НДС в стоимость продукции. Эта возможность есть у импортёров на упрощёнке и плательщиков сельхозналога с доходом не более 60 млн рублей в год.
Налоговые разницы при импорте
Правила отражения курсовых разниц в бухучёте отличаются от налогового. Отклонения показателей в учётах называют налоговыми разницами.
В бухгалтерском учёте курсовые разницы отражают на дату совершения операции и на отчётную дату. Если бизнес подаёт только годовую бухотчётность, то для него отчётной датой будет конец года. Но некоторые компании также сдают ежемесячные или ежеквартальные отчёты — в их случае отчётных дат будет больше.
Общее правило налогового учёта в том, что курсовые разницы по долгам отражаются на последний день каждого месяца и на дату исполнения обязательства. В отдельных случаях разницу учитывают только на день исполнения обязательства — условия прописаны в статьях 271 и 272 Налогового кодекса.
Поэтому налоговые разницы в течение года — в порядке нормы. В конце налогового периода или к моменту полного погашения задолженности показатели в учётах должны уравняться. Такие налоговые разницы называют временными.
Существует два основных вида временных разниц — вычитаемые и налогооблагаемые.
Учёт вычитаемых временных разниц
Вычитаемые временные разницы признаются, когда бухгалтерская прибыль поначалу становится меньше, чем налоговая, а потом эти показатели уравниваются. В этом случае также возникает отложенный налоговый актив.
Для определения отложенного актива вычитаемую разницу умножают на ставку по налогу на прибыль, которую применяет бизнес. В учёте для отражения таких активов используется бухсчёт 09. Проводки будут такими:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 09 | 68.04 | Признали отложенный налоговый актив |
| 68.04 | 09 | Уменьшили или погасили отложенный налоговый актив |
Учёт налогооблагаемых разниц
Налогооблагаемые временные разницы появляются, когда бухгалтерская прибыль в течение какого-то периода превышает налоговую. В этом случае также возникает отложенное налоговое обязательство.
Размер курсовой разницы здесь будет совпадать с налогооблагаемой. Для расчёта отложенного налогового обязательства необходимо умножить сумму налогооблагаемой временной разницы на применяемую ставку.
Отложенные обязательства проводят по бухсчёту 77. Проводки используются следующие:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 68.04 | 77 | Начислили отложенное налоговое обязательство |
| 77 | 68.04 | Уменьшили или погасили обязательство |
Оформление импортных товаров на таможне
Таможенное оформление требуется продукции, которую ввозят не из стран ЕАЭС. Если не пройти процедуру, импорт будет считаться незаконным.
Импортёру необходимо подать в таможенный орган декларацию и сопроводительную документацию. Есть несколько форм деклараций:
- на товары;
- на транспортное средство;
- транзитная;
- пассажирская таможенная декларация.
Если продукцию ввозят для перепродажи на территории России, необходимо подать декларацию по форме, регламентированной Решением Комиссии таможенного союза №257.
В пакет сопроводительной документации необходимо добавить:
- договор на импорт с поставщиком;
- упаковочный лист;
- счёт на оплату товара;
- сертификаты, лицензии и прочие разрешительные документы на продукцию;
- платёжные документы;
- документы на транспортировку и т.д.
Импорт товаров и НДС
НДС при импорте по общему правилу уплачивают все — и плательщики ОСНО, и упрощенцы, и бизнес на ЕСХН. Также не имеет значения, есть ли у компании освобождение от налога в соответствии со статьёй 145 Налогового кодекса. Однако порядок зависит от того, у каких именно государств бизнес приобретает товары — стран ЕАЭС или остальных.
Существует три основных ставки импортного НДС: 20%, 10% и 0%.
20% — основной и самый распространённых тариф. Он распространяется на продукцию, предусмотренную пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса. Обосновывать применение этой ставки бизнесу не нужно.
10% — ставка, которая используется при импорте отдельных категорий продукции, предусмотренной пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса. Например:
- молочной продукции;
- круп;
- макаронных изделий;
- некоторых детских товаров;
- образовательных и научных изданий и т.д.
0% — ставка, при которой налог формально не уплачивается, но это не то же самое, что освобождение от налога. Бизнесу потребуется подать нулевую декларацию и обосновать право на применение ставки.
Льготный тариф распространяется на отдельные категории товаров — порядок применения описан в пункте 1 статьи 164. Уплаченный ранее НДС можно возместить, но для этого необходимо, чтобы выполнялось несколько условий:
- у покупателя нет освобождения от налога;
- компания уже поставила импортные товары на учёт;
- продукцию покупают для целей, облагаемых налогом, например, чтобы использовать в производстве;
- бизнес может обосновать все операции документально.
В отдельных случаях операции по импорту освобождаются от НДС. Например, при ввозе продукции из государств, не входящих в состав ЕАЭС, можно не уплачивать НДС:
- при декларировании припасов;
- если ввоз продукции освобожден от налога;
- продукция помещена под процедуру свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области — но тогда должны выполняться условия пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса.
В некоторых случаях импорт освобождается от налогообложения. Например, когда продукцию ввозят для безвозмездной помощи РФ или при импорте культурных ценностей для государственных или муниципальных учреждений. Подробный перечень освобождённых от налога импортных товаров приведён в статье 150 Налогового кодекса.
Если компания импортирует продукцию из стран, не являющихся участницами ЕАЭС, то НДС перечисляется вместе с полагающимися таможенными платежами и до того, как нужно будет подавать таможенную декларацию. В других случаях налог уплачивается в соответствии с договором ЕАЭС.
Корреспонденция зависит от того, возмещает ли бизнес НДС.
Если нет, то при оформлении операций используются проводки:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 19 | 68.02 | Начислен импортный НДС |
| 41.01 | 19 | Включили НДС в стоимость продукции |
| 68.02 | 51 | Уплатили налог на таможне |
Если бизнес возмещает НДС, уплаченный на таможне, применяются стандартные проводки:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 41 | 60 | Поставили на учёт товар |
| 19 | 76 | Отразили «таможенный» НДС |
| 68 | 19 | Поставили НДС к вычету после камеральной проверки |
Импорт товаров из стран ЕАЭС
Когда товары ввозятся из государств ЕАЭС, стандартный порядок таможенного оформления проходить не нужно. В этом случае применяются правила из приказа ФНС №СА-7-3/765@. Так, допускается оплата налога в инспекцию по месту регистрации бизнеса.
Налогообложение при взаимодействии со странами ЕАЭС основано на договоре о Евразийском экономическом союзе.
Компании необходимо подать декларацию. К ней прилагаются сопроводительные документы, например:
- контракт на импорт;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- выписку из банка в подтверждение уплаты налогов;
- транспортную документацию;
- счета-фактуры, если их предъявляли и т.д.
В отдельных случаях импортёрам не нужно платить НДС при ввозе продукции из государств ЕАЭС. Например, когда:
- импортируемая продукция освобождается от налога в соответствии со статьёй 150 Налогового кодекса;
- реализация товаров не облагается НДС согласно статье 149 Налогового кодекса;
- продукция перемещается в рамках одной компании;
- продукция была похищена или утрачена до того, как её оприходовали;
- товар возвращают из-за ненадлежащего состояния;
- импортёр приобретает зарубежный товар у лица из РФ.
Уплатить НДС необходимо до 20 числа месяца, идущего за тем, в котором товары приняты к учету.
Общая формула для расчёта платежа та же, что для большинства налогов — налогооблагаемую базу необходимо умножить на ставку. В базу включается стоимость продукции, увеличенная на акцизы, если они предусмотрены.
В случае, когда бизнес одновременно ввозит и подакцизные, и неподакцизные товары, перед расчётом их необходимо разделить. Затем каждую группу распределить по категориям, маркам и наименованиям.
Общая сумма налога складывается так:
Стоимость подакцизной продукции, увеличенной на акцизы + Стоимость неподакцизной продукции
НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС
Когда продукцию импортируют из государств, не входящих в состав ЕАЭС, работает та же формула, что для большинства налогов:
Налогооблагаемая база х Применяемая ставка
В базу по налогу здесь включаются таможенные пошлины, таможенная стоимость и размер акцизов, если они предусмотрены.
Прежде чем рассчитывать налог, необходимо разбить все товары по категориям, маркам и наименованиям. Подакцизная продукция учитывается отдельно от неподакцизной.
Перечислить НДС необходимо вместе со всеми таможенными платежами и до подачи декларации.
